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研發費用加計扣除優惠政策
來源:方信工商代理 | 發布時間:2011/2/26 | 瀏覽次數:

問:哪些企業能夠享受研究開發費用加計扣除?
  答:并不是所有企業都能享受研究開發費用加計扣除。根據(國稅發[2008]116號)第二條的規定,研究開發費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。
  以下企業則不能享受:
  1.非居民企業;
  2.核定征收企業;
  3.財務核算健全但不能準確歸集研究開發費用的企業。

  問:哪些研究開發活動可以加計扣除?
  答:并不是企業所有的研究開發活動都可以加計扣除。根據(國稅發[2008]116號)第三條第一款的規定,研究開發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。人文、社會科學類的研究開發活動則不屬于可以加計扣除的研發費用。
 ?。ü胺2008]116號)第三條第二款指出:創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務),是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果,對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有推動作用的研發費用才符合加計扣除的條件。而企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)則不屬于可以加計扣除的研發費用。
  企業從事的研究開發活動在符合上述規定外,還必須符合(國稅發[2008]116號)第四條中兩個目錄的規定項目,才可以加計扣除。這兩個目錄是:《國家重點支持的高新技術領域》(國科發火[2008]172號附件)和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》(國家發展改革委員會等部門2007年度第6號公告)

  問:哪些費用項目可以加計扣除?
  答:并不是符合規定項目的研發費用都可以加計扣除。只有八種符合規定項目的研究開發費用才可以加計扣除。根據(國稅發[2008]116號)第四條的規定,企業從事符合規定項目的研究開發活動,其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
  1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
  2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
  3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
  4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
  5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
  6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
  7.勘探開發技術的現場試驗費。
  8.研發成果的論證、評審、驗收費用。

  問:什么情形下研究開發費用應當收益化或資本化?
  答:收益化或資本化要根據財務會計核算和研發項目的實際情況來劃分。根據(國稅發[2008]116號)第七條的規定:企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況,對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規定計算加計扣除:
  1.研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。
  2.研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。

  問:企業有必要成立專門的研究開發機構嗎?
  答:為了準確核算研發費用,避免不必要的涉稅風險,企業有必要成立專門的研究開發機構從事研發項目。如果不成立專門的研發機構,根據(國稅發[2008]116號)第九條的規定:企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的,應對研發費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  問:只要真實發生的研究開發費用都可以加計扣除嗎?
  答:并不是真實發生的研究開發費就可以加計扣除??梢約蛹瓶鄢難蟹⒎延弒剛媸敵?,并且資料齊全。根據(國稅發[2008]116號)第十條的規定,企業必須對研究開發費用實行專賬管理,同時必須按照附表的規定項目,準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的,不得享受研究開發費用加計扣除。

  問:企業研究開發費用加計扣除的基本流程是怎樣的?
  答:根據(滬國稅所[2009]14號)的規定:符合規定的研發費用,在企業所得稅年度匯算清繳時,實行自行申報并加計扣除辦法?;玖鞒毯母霾街瑁?br />   1.企業首先向主管稅務機關報送研發項目立項資料。報送當年立項或變更當年立項的研發項目資料的,可在當年度內隨時報送;報送上年立項或變更上年立項研發項目資料的,最遲截止期在次年3月底(2009年在4月底)前報送。主管稅務機關在規定時限內由服務大廳隨時受理。
  2.主管稅務機關在三十個工作日內,向企業編發《企業研發項目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業應予以查收。
  3.收到主管稅務機關編發的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業,應在收到通知的五個工作日內,到其稅務征管所屬對應同級政府科技部門辦理鑒定,索取鑒定意見書,并在五個工作日內將鑒定意見書送達主管稅務機關。
  4.企業在辦理年度匯算清繳時,應按研發項目分類,將實際發生的(國稅發[2008]116號)第四條規定的研發費用金額,填入《企業所得稅年度納稅申報表》附表五(1)《研發項目可加計扣除研究開發費情況歸集表》等相關附表中,并計算加計扣除金額。同時向主管稅務機關報送相關資料。

  問:企業報送的研發項目立項資料具體包含哪些內容?
  答:企業向主管稅務機關報送的研發項目立項資料包括五個方面內容:
  1.《上海市企業研發項目情況表》(按自行開發、委托開發、合作開發、集中開發四類分別填報,表式可以從上海財稅網站www.csj.sh.gov.cn“網上辦事”欄目內下載);
  2.自主、委托、合作、集中等研究開發項目計劃書和研究開發費預算;
  3.自主、委托、合作、集中等研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
  4.企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集中等研究開發項目立項的決議文件;
  5.委托、合作、集中等研究開發項目的合同或協議。(合同或協議應規定參與各方的權利與義務,費用結算、承擔、分攤等方法,研究成果或收益的處理方法,受托方或合作方或成員單位的稅務登記號、企業名稱、詳細地址、征管稅務局等內容)。

  問:研發項目立項資料最遲應當在什么時間前報送主管稅務機關?
  答:根據(滬國稅所[2009]14號)的規定,主管稅務機關全年受理研究開發項目登記事宜,但對當年度研究開發項目的登記最遲受理時間為次年的3月底前??悸塹劍ü胺2008]116號)在2008年12月下發,故2008年度企業研發項目立項資料可延長至2009年4月30日前報送主管稅務機關。

  問:企業研發費加計扣除在匯算清繳時要報送哪些資料?
  答:企業研發費加計扣除在匯算清繳時需向主管稅務機關報送下列材料:
  1.享受企業所得稅優惠申請表(包括研發項目登記號信息);
  2.委托研發項目受托方提供的研發費用支出明細情況;
  3.集中開發項目研發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料;
  4.研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
  5.《企業所得稅年度納稅申報表》相關附表;
  6.稅務機關需要的其他資料。

  問:《上海市企業研發項目情況表》的各自適用范圍是怎樣規定的?
  答:根據(滬國稅所[2009]14號)及附件說明的規定,企業除按(國稅發[2008]116號)第十一條規定內容向主管稅務機關報送資料外,還應分類(自行開發、委托開發、合作開發、集中開發)報送《上海市企業研發項目情況表》。
  1.自主開發類:適用于自主開發研究開發項目的企業。
  2.委托開發類:適用于委托外單位進行研究開發項目的企業填報。
  3.合作開發類:適用于非關聯企業之間合作研究開發項目,合作各方就自身承擔的研究開發費用分別填報本表。
  4.集中開發類:適用于集團企業進行集中研究開發項目的企業填報,其發生的研究開發費用可以按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則,合理地在受益的集團成員企業間進行分攤。

  問:有多個研究開發活動的怎樣辦理加計扣除?
  答:企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的,應按照不同開發項目分項目、分類(自行開發、委托開發、合作開發、集中開發)向主管稅務機關辦理研發項目登記事宜,并分項目歸集可加計扣除的研究開發費用額。

  問:本市企業集團集中開發的研究開發項目成員企業怎樣辦理加計扣除?
  答:根據(滬國稅所[2009]14號)的規定,本市企業集團集中進行的研發項目,由企業集團報送《上海市企業研發項目情況表》,其主管稅務機關予以受理,并按規定對項目屬性和項目實際發生的研發費用分攤方法進行復核,最終將復核結果告知本市參與項目研發集團各成員公司的主管稅務機關。

  問:企業集團集中開發的研究開發費用分攤需要注意哪些事項?
  答:根據(國稅發[2008]116號)第十五條、第十六條、第十七條、第十八條的規定,企業集團集中開發的研究開發費用分攤需要注意如下事項:
  企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目,其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
  企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同,該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同,研究開發費不得加計扣除。
  企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費,應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則,合理確定研究開發費用的分攤方法。
  企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
  根據(滬國稅所[2009]14號)的規定,稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的,按照(國稅發[2008]116號)第十九條的規定,如企業集團各成員公司皆在本市的,由本市相關主管稅務機關報市局協調解決,稅企雙方按照市國家稅務局、市地方稅務局的意見扣除實際分攤的研究開發費;如企業集團成員公司分設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的,由本市相關主管稅務機關報市局轉呈國家稅務總局研究解決,稅企雙方按照國家稅務總局的最終意見扣除實際分攤的研究開發費。

  問:項目登記后如有內容變動了怎么辦?
  答:根據(滬國稅所[2009]14號)的規定,項目登記后若《上海市企業研發項目情況表》中內容有變動的,應在變動年內向主管稅務機關辦理變更登記,并重新提供變更后的相關材料。

  問:涉及跨年度研究開發項目需要辦些什么手續?
  答:對于涉及跨年度的研究開發項目,應當在《上海市企業研發項目情況表》中注明項目起始、終止時間,項目登記后若《上海市企業研發項目情況表》中內容有變動的,應在變動年內向主管稅務機關辦理變更登記。

  問:平時預繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發費用?
  答:不可以。根據(國稅發[2008]116號)第十二條的規定,企業實際發生的研究開發費,在年度中間預繳所得稅時,允許據實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照本辦法的規定計算加計扣除。

  問:有研究開發項目享受加計扣除的企業預繳方式是否可以選擇?
  答:根據(滬國稅所[2009]14號)的規定,除實行總機構匯總納稅辦法的企業和上年度應納稅所得額小于零或享受整體減免稅的企業外,對上年度按照(國稅發[2008]116號)規定,實際享受企業研發費加計扣除優惠政策的居民企業,根據國家稅務總局《關于加強企業所得稅預繳工作的通知》(國稅函[2009]34號)規定,按實際利潤額預繳當年企業所得稅確有困難的,經稅務機關審核批準,可按上年度應納稅所得額的季度平均額預繳當年企業所得稅。企業可在每年的3月10日之前,向其主管稅務機關提出書面申請,并填報由主管稅務機關印制并提供的申請表。預繳方式一經確定,一個納稅年度內不得變更。

  問:企業以前享受過的加計扣除項目是否需要重新辦理相關手續?
  答:由于《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例對研發費用的加計扣除作出了新的規定,企業以前享受過的加計扣除項目,要繼續享受加計扣除的,一律按照(國稅發[2008]116號)和(滬國稅所[2009]14號)的規定重新辦理相關手續。

  上海市國家稅務局
  上海市地方稅務局
  二〇〇九年四月

 
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